离岸天堂再见！全球最低税率尘埃落定，中国出海企业的税务噩梦开始了

2021-06-121486次阅读

◎本文作者 | 张威廉、Pheobe Liu
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富人的日子，越来越不好过了。

原本以为费尽心思“花式避税”就能逃脱被各国政府“割韭菜”的命运，哪曾想这些伎俩一夜之间就能被新闻网站ProPublica全数拆穿：算下来，美国富人每年的实际税率平均只有3.4%！想一想，你的个税税率是多少？

从FATCA、CRS到如今G7达成的征收最低企业税协议，以美国为首的西方列强正在联起手来，围剿全球富豪藏在世界各地的资产，一方面是要弥补疫情中虚空的国库，另一方面则在弥合阶层分化时代积蓄的社会矛盾。

一场向富人开刀的运动正在席卷全球，它会是全球经济政策某种转向的开端吗？

全球征税

税务风暴正在席卷全球。

最新一轮的风暴，从最近的七国集团（G7）财长会议开始。

上周六，七国集团财长在伦敦达成了一项“具里程碑意义”的协议，支持将全球最低企业税率设定为15%，而且跨国公司不仅需要在总部所在地纳税，还需要在其业务所在国纳税。

这个事目前在国内还没有多少人谈，但是它早晚有一天要与中国企业、中国企业家发生联系。G7的能量就在于，它达成的协议是具有标杆意义的，这项15%的企业税新规，很可能成为全球税收协议的基础。

在接下来的几个月里，协议的关键细节仍有待谈判：从G7到G20、从G20到OECD，“全球共识”的达成需要一些时间。

换句话说，“全球征税规范”的推行不会是畅通无阻的。可以想见，那些传统的“税收洼地”一定在心里打鼓，比如爱尔兰、瑞士、匈牙利等。

翻看经合组织（OECD）各成员国的法定企业税，你会发现税率低于15%的国家寥寥无几。它们虽然势单力薄，但还是能在国际社会上吼一嗓子的。

2020年OECD国家法定企业税.

图源：Reuters.

比如，税率为12.5%的爱尔兰就公开反对全球最低税率，认为这会破坏这个国家的经济模式。以前我们就分析过，英国脱欧后众多企业从伦敦搬至都柏林，就是看中了爱尔兰的低税率。

《纽约时报》称，中国等一些主要国家一直在密切关注G7协议的进展，但分析认为它们也会提出异议。《金融时报》亦称，英国财政大臣苏纳克（Rishi Sunak）正在奋力争取让伦敦金融城豁G7倡导的新全球最低企业税。

不过，虽然反对的声音存在，我们认为它大概率还是可以通过的，因为它在当下有一些独特的意义，因此受到国际上比较广泛的支持。《纽约时报》分析称，只要有足够多的发达经济体加入，其他国家将被迫效仿；那个“不听话”的爱尔兰，也将迫于“政治压力”加入协议。

比如，荷兰财长Hans Vijlbrief也第一时间表示支持，指出新的税收协议可以打击避税，且与荷兰已经采用的税务监管手段不谋而合。他说他会全力支持G7方案在欧盟推行。

除了能够追查避税，G7协议的另一个重要意义在于，它让一场旷日持久的“比烂”（Race to the Bottom）大赛终于有了底线，有助于比赛公平。

我们看到，全球法定企业税下降是一个长期大趋势。美国智库税赋基金会（Tax Foundation）的数据显示，全球平均企业税率从80年代的近40%一路下滑至现在的20%出头，就连税率最高的国家，企业税也呈现下降的趋势。

图源：Reuters.

如果不设置一条底线，自由竞争必然会让各国争相采取更低的税率以吸引跨国公司，导致全球平均税率进一步下滑。但这种不设限制的“竞次”，在财政上显然是不可持续的，也会让一些国家获得不公平的竞争优势。

当然，一个更现实的推动力是，经此一“疫”，世界范围内出现国库亏空，各国政府缺钱，不得不加税，尤其是加富人的税、跨国企业的税、大型科技公司的税。

诚如苏纳克所言，新的征税方案将能够“适应全球数字时代”，欧美之间也终于能够达成向科技巨头征税的合作办法。

富人噩梦

全球围剿大型跨国公司，“震感”最强的是富人。

先是FATCA，后是CRS，向富豪征税不是说说而已，而是各国政府切实在做的。我们不妨简单回顾一下全球税务信息交换网络是如何越织越密的。

2012年，美国通过的“外国账户税收遵从法”（FATCA），又称“肥咖”条款，于2013年1月起生效。肥咖条款要求全球金融机构向美国通报美国人在海外的金融信息，以供美国政府查税。

肥咖条款规定，外国银行需将个人帐户达5万美元以上，或企业帐户余额达25万美元等具美国公民身份的客户资料向美方申报，否则在美投资收益会被课以30%重税后才能汇出。

美国的这套玩法后来又被OECD抄了作业，后者利用《多边税收征管互助公约》在各国间形成一套规范的信息交换原则，进而建立《共同申报准则》，也即CRS。

CRS要求签署国间相互披露对方国家公民在本国的经济财产情况。这覆盖了存款机构、托管机构、投资机构和特定的保险公司。也就是说，在CRS的监视下，原本想通过保险、信托等来隐匿财产的高净值人士，此刻无所遁形。

2018年9月1日，中国进行了第一次CRS金融信息交换。理论而言，到2018年底，中国政府将掌握中国税收居民在除美国以外的100个国家或地区的金融账户信息。

总的来说，FATCA和CRS都是对富人征税的法律依据，但区别在于前者是美国追查美国公民（包括绿卡持有者）海外资产的方式，是以美国为中心的，在双方信息披露规则上对美国有利；而CRS则是签署国间平等互助的形式。

从最近几年的新闻报道中，我们能看到这两套全球征税系统始终对全球富人们的境外资产穷追不舍。

比如，同在2018年加入CRS的以色列和瑞士，就在2019年发生了一次合作。

多年来，以色列富人都有去瑞士存钱的习惯，这其中有很多来路可疑的钱流入了瑞士众多的私人银行中。

2019年，路透社报道，以色列财政部试图查明在2014年至2017年间在日内瓦的私人银行UBP（Union Bancaire Privée）持有账户但未完税的以色列公民。

UBP与瑞士联邦税务局（SFTA）达成合作，寻找这些账户持有人的联系信息，向以色列方面报告。那些没有及时合法申报税务的人将被注销账号。

而要是把目光转向FATCA，你能看到一个对税收极为苛刻的美国。

《华尔街日报》这样描述：在 2008 年之前，美国公民可以随意出入瑞士的银行，存入数百万美元，并确信这些资金是安全的，不会被山姆大叔发现。而现在，美国人不得不找个小岛国把钱藏起来，但那里的财务顾问和金融系统都不太可靠。

2008年，美国司法部检察官将瑞银告上法庭；2009年，瑞银同意支付7.8亿美元罚款并交出数百名美国客户的信息，以避免受到刑事起诉。

之后几年间，美国司法部对瑞士、以色列、列支敦士登和加勒比地区的数十家其他银行和金融公司采取类似的策略；截至2018年9月，全球金融机构已经向美国缴纳了60亿美元罚款，还被迫交出了“神圣不可侵犯”的客户信息。

时至如今，FATCA也持续在发挥作用。2020年的一则报道称，12家瑞士的银行和信托公司通过瑞士联邦税务局 (SFTA) 收到了美国税务局发来的协助请求，将审查一些美国公民开设的私人银行账户。

一个简单的推测是，2008年金融危机催生的FATCA，以及在欧洲难民危机中诞生的CRS，将在这两年的新冠危机中越来越多地出现在人们的视野中。最新的G7企业税协定，只是全球财政政策转向的最新表现。

“美国优先”

对富人来说，美国是可恨的，它总是率先在各国中掀起税务稽查风暴；

美国是无赖的，只要是美国公民或永久居民，不论生活工作在哪，都要给美国纳税；

美国也是可怕的，但凡它更新或者推出新的税务稽查体系，不需要多长时间，就会被其他国家拿来作为范本，进而引起国际间的税务风暴。

这不，一场剑指高净值人士避税行径的运动，正以三种面貌浮现。

税务追查系统升级

2020年，拜登上台推出税改计划。他打算以2021年为元年，一方面升级美国税务追查系统，另一方面着手抓出几个典型避税案例“杀鸡儆猴”。

4月28日，美国财政部宣布拜登在税改计划中提出今后10年要投入800亿美元来升级税务申报体系，其中最重要的一项任务就是打造一套最为严密的银行账户实时向美国国税局（IRS）追踪报告的体系。

熟悉美国税法的人都知道，美国没有发票追踪系统，迄今为止它还依赖一套建立于1980年的第三方数据比对系统来进行税务合规申报。

随着数字化社会发展，许多交易已经由现金交易转为电子交易，这套银行实时追踪系统能随时随地监控你或者你公司的银行账户。

更可怕的是，它还会将信息24小时不间断地传递到国税局的数据库中，真正做到即使你不申报，它也会自动申报。

加密货币遇到最大威胁

因为政府间的合作越来越强，人们不得不在国家公器的权威前颤抖，一些人开始满满把目光转向“去中心化”，各种虚拟货币成为投机人士避税的利器。投机者们狂喜，“加密”对他们而言，是税务稽查力度加强以后最好的安眠药。

但他们的狂欢，可能快到尽头了。对美国来说，2021年的虚拟货币，犹如1934年的黄金。

桥水基金创始人达利欧在今年3月就大胆预测，美国有可能将个人持有比特币视为非法，就如同1934年的“黄金储备法案”将个人持有黄金非法化。

这半年来，美国都在布局虚拟货币的追查系统。

在2021年5月5日，美国联邦法院正式授权IRS，允许他们获取所有持有价值2万美元以上虚拟货币人士的信息，这包括：

a、虚拟货币持有人信息

b、在2016-2020年间，交易或持有虚拟货币超过2万美元人员的具体交易、持有信息以及当事人信息

在2021年的报税季，IRS就要求持有虚拟货币的纳税人在税单上做好相关的申报。至此，美国完成了虚拟货币由“去中心化”走向“中心化”的最后一块拼图。

如果真是如此，有多少虚拟货币持有人是已经上了船不能下岸？答案恐怕不在少数。

避税天堂暴露无遗

如果你觉得美国这些政策只是设计出来吓唬人的，那就大错特错了，把政策转为行动，山姆大叔从来都没有让人失望过。

2021年5月14日，美国再一次“杀鸡儆猴”，又一度拿富人天堂瑞士开刀——

根据美国司法部官网公开信息显示，瑞士最大保险公司瑞士人寿和其三家子公司，因为协助美国纳税人客户通过保单隐匿资产和瞒报收入共计14.52亿美元，被处以罚金约7737万美元……

图源：美国司法部

司法部给出的判决理由不一而足，其中最为亮眼的是，瑞士人寿涉嫌逃避申报美国FATCA法案规定的海外特定金融资产披露表8983，逃避申报FBAR规定需要披露的相关海外银行账户。

这场由拜登引发的向富人征税运动，由曝光数名商业巨鳄的避税行为开始，轻轻地、悄悄地拉开了帷幕。

个人参考

税务是一个很宏大的话题。从节税和家族资产规划的角度来看，每一位企业主都要去了解那些能够帮助我们优化税务问题的工具。

不知道你看出来没有，以上三个案例，国税局之所以能够追踪到避税人信息，全部都是从银行账户/虚拟货币账户入手，因为海外投资的第一步，就是必须有一个海外账户。

可见，选择什么样的银行来承载你的海外资金，至关重要：银行会不会屈服于权威，将客户信息外泄，是选择开户行的因素之一。

但在政府一方，本着缩小贫富差距，追击灰色收入的初衷，加强税收监管合情合理。

个人怎么应对呢？

我们认为，税法实际上是一张真正的藏宝图，因为政府希望我们如何处理税务问题、如何获得税收奖励，早已在税法中写得明明白白。我们只需要遵照，并且更积极地去处理，就能达到个人与政府双赢的结果。

比如，节税是合法的，避税是不合法的。区别在于：前者利用税法条款，达到少交税的目的，而后者则是在法律的边缘试探，故意少交或者不交。

在全球税务稽查力度越来越大的情况下，我们要从节税的角度去做资产规划，而不再是想着避税。

常用的家族财产规划的法律工具，除了众所周知的信托，还有基金会、家族有限合伙、私人订制基金、有限担保公司等。

在不同的法系和需求下，适用的工具不同。比如信托脱胎于判例法中，而基金会是大陆法系的产物。

做资产规划时，我们要考虑的点有很多：

如何防止二代挥霍
如何防止二代因婚变而让家族资产打折
如何制定家族宪章
如何转变资产存在的形式
如何保证后代尽赡养的义务……

这些需求都需要我们坐下来细细思考。很多人甚至都没有想过，现今以后许多工具能够在神不知鬼不觉之中帮助你实现以上目的，同时避免以订立遗嘱、婚前财产协定等形式伤害家族内部感情。

如果你对家族财产规划的各类工具感兴趣，且有实际的资产规划需求，可以添加我的微信，进一步沟通。

参考资料

全球CRS与美国FATCA到底有什么不同？美亚置业. 2018-09-11.

杨后鲁. 税务透明时代下的家族财富传承. 清华大学出版社. 2019.

热点解析：什么是全球最低企业税率它意味着什么？路透. 2021-06-07.

The IRS Is Still Coming for You, Offshore Tax Cheats. WSJ. 2018-09-14.

Israel seeks Swiss help in overseas tax crackdown. Reuters. 2019-06-26.

US orders Swiss banks to disclose non-compliant FATCA accounts. International Investment. 2020-12-08.

Investing in the IRS and Improving Tax Compliance. US Treasury. 2021-04-28.

Switzerland’s Largest Insurance Company and Three Subsidiaries Admit to Conspiring with U.S. Taxpayers to Hide Assets and Income in Offshore Accounts. US DOJ. 2021-05-14.

Finance Leaders Reach Global Tax Deal Aimed at Ending Profit Shifting. NYT. 2021-06-05.

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