一笔借款竟能产生两次抵扣!看“混血儿”方法在国际税务筹划中的妙用

2019-10-151329次阅读

之前写过几篇税务筹划文章，后台有留言希望笔者能够再多介绍几种类似的筹划技巧，特别是国际税务筹划类的。

笔者只能说，咱们的读者素质很高，很识货。

随着人工智能时代的逼近，财务类，特别是那些简单记账的财务工作面临着越来越大的被机器取代的风险。

这其中，税务因其特殊的国家差异性，相对来说，压力稍微小一些。

尽管如此，流程式的税务工作，比如像普通报税，压力却也不小。

一方面，软件公司开发的税务软件越来越先进，现在市面上很多软件已经能做到傻瓜报税，就算你完全不懂税务，只要你按照它的步骤回答问题，填入答案，最后你的报税表就自动生成了。

某些数据分享和信息化做的好的国家，甚至都不用民众自己报税，税务局申报系统就能根据你的信息自动产生报税表，你需要做的就是上网登陆看一看，然后点击确认就好。

另一方面，普通情形下的报税（大概占90%的比例），一个受过基本财务教育的学生，只要经过大概几个月时间的培训，就能基本上手，所以这类工作即使不被软件取代，在市场上也是竞争激烈，人满为患。

但是，作为税务这顶皇冠上明珠的税收筹划，由于其服务的主要是那10%的非普通情形客户，而且客户情况千人千面，各不相通，同时它又能给客户带来很高的附加值，所以这一块历来都是财务工作者，特别是税务工作者心目中的白月光，同时也是各大会计师事务所的兵家必争之地。

而国际税务筹划又是税务筹划明珠群里最大最亮的那颗。

闲言少叙，书归正传。

今天给读者介绍的是国际上比较通行的一种筹划方法 – 双重扣除法。

我们先来交代一些背景知识：

我问银行或者其他贷款方借钱，每月还利息的时候，银行会产生一笔利息收入，需要纳税，而我则会产生一笔利息支出，这笔支出是可以在税前扣除的。

利息收入和利息支出正好配比。

而我们做税务筹划的目的就是尽可能多，尽可能大地提高我的税前扣除。

所以如果同一笔利息支出能够同时抵扣多次，并且利息收入可以不用纳税，这就是最完美的方案。

这个听上去是不是有点不可能完成的任务？特别是这个筹划方案还必须合法合规。

双重扣除法就是针对这种情况来设计的。

它背后的原理是利用各国对同一笔交易，同一个实体和同一种金融工具的性质认定不同来做文章。

其中最普遍的一种工具就是利用美国的经济组织形式LLC。

LLC的全称叫做Limited Liability Company。顾名思义，它是一种有限责任形式的组织。它对外所负的经济责任以出资者所投入的资金为限。

全球大部分国家，包括中国，都认为这种经济组织形式是公司。

但美国人很搞笑，他们却认为这种组织形式不是公司，而是一种穿透结构，在税务上你可以认为它不存在。

两者认定的区别就在于如果它是公司，那么它就是最终纳税人，它需要就自己的收入和支出向税务机关纳税。

而如果它是穿透结构，那么它在税务局眼里就是透明的，最终纳税人不是它，而是它背后的那个人，它所有的收入和支出都要流到它背后的那个人那里去交税。

但与此同时，美国税法又有一个check the box的选项，就是哪怕它是穿透结构，但如果它背后那个人做了这个选项，它又可以被看作是公司，在它这个层面交税。

还有一种经济组织形式LP也是这类情况。

LP全称Limited Partnership，中文叫有限合伙制企业。

全球大部分国家，包括中国和美国，都认为这是一种穿透结构，也就是说，在税务局眼里，最终纳税人是它背后的partner合伙人，它的收入和支出需要先流向partner。

但是，同样的，在美国，背后的partner也可以启动check the box这个选项，视同它就是公司，在它这个层面交税。

有了这两个工具，一个最简单的双重抵扣方案就可以设计出来了。

请看下图：

一笔借款竟能产生两次抵扣!看“混血儿”方法在国际税务筹划中的妙用 - 得居房产资讯

描述一下这个架构：

· 中国母公司在美国设立一个子公司用于在美国经营业务；
· 为了给美国子公司融资，中国母公司先在美国设立一个LP，让美国LP问银行借钱；
· 美国LP用借来的钱成立一家美国LLC；
· 美国LLC再将这笔钱借给美国子公司；
· 美国子公司定期支付利息给美国LLC;
· 美国LP定期支付利息给银行，同时美国LP选择check the box

好了，下面就是见证奇迹的时刻！！！

美国子公司支付利息，美国子公司可以申请一个税前抵扣。(第一个扣除---美国)

美国认为没有做选项的LLC是穿透结构，所以LLC收到的利息应该流到美国LP去交税。(美国不税）

美国LP支付利息给银行，由于选择了check the box，所以美国LP可以申请一个税前抵扣。但同时美国LP又会有一个从美国LLC流过来的利息收入，两者相抵。（美国不税）

中国认为美国LP是穿透结构，它支付的利息应该在中国母公司汇总，所以中国母公司可以申请一个税前抵扣（第二个扣除---中国）

纳尼！！！

一笔银行借款经过筹划竟然在中美两国产生了两次抵扣，但仅有美国银行被税到一笔利息，凭空多出了一笔税前抵扣！！！

神奇不神奇? 意外不意外？

其实上面这种安排还只是最简单的入门级双重扣除法，最经典的是一种叫做塔式架构的融资安排，它可以凭空多出两笔税前扣除，同时还没有被税到利息。

当然，除了美国，其他国家也有一些类似的两国认定不同的组织形式。

税务上，我们称其为“混血儿”。读者或者客户可以根据其自身需求举一反三，在各国利用这种混血儿做筹划。

上面这个例子是用实体来筹划，但对那些无法通过实体来筹划的国家或者地区，我们还可以利用各国对同一笔交易或者同一种金融工具的认定不同来搞事情。具体请咨询后台。