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到底谁是世界上信息最不透明的司法管辖区（上）？

2020-06-231402次阅读








新冠疫情还在全球蔓延反复，街头又喧嚣着black lives matter的呼喊。


前美国国务卿鲍威尔前脚表示公开支持民主党拜登，特朗普紧跟着爆料说：当年美国明知伊拉克没有大规模杀伤性武器，但还是对其发动了战争；而华为则像曾经的阿尔斯通那样，深陷「美国陷阱」……

世界如此复杂，扑朔迷离！

抛开乱七八糟的世界局势不谈，这几天在查阅税收信息交换资料的过程中，我发现了一个让人匪夷所思的现象：

有些司法管辖区要么没有加入“自动信息交换模式下的CRS”，要么没有加入“经申请信息交换模式下的EOIR”，要么游离于两者之外。

这是不是意味着有些司法管辖区的税务及金融信息根本不透明？

意味着它们很可能是全球税收监管网络下合法的“灰色地带”（也就是所谓的“世外桃源”）？

带着这样的疑问，我不断research。慢慢地，跨境信息交换的图景在我脑中日益清晰起来，上述疑问也一一被揭开。

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OECD两种机制：自动交换VS经申请交换

2000年以来，OECD全球论坛（the Global Forum）一直致力于推动成员及非成员之间的税务信息交换和透明，满足税务透明的国际标准，以打击避税。

现在，已经有161个司法管辖区成为了全球论坛的成员，此外还有19个观察者。这些成员司法管辖区主要通过两种机制来进行信息交换，具体如下：
——经申请交换信息（Exchange of Information on Request简称“EOIR”）：所有的成员司法管辖区都承诺施行「经申请交换信息」的国际标准。

——自动交换信息（Automatic Exchange of Information 简称“AEOI”）：105个司法管辖区承诺施行「自动交换信息」标准。

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EOIR：161个司法管辖区可经申请交换

迄今为止，已经有161个司法管辖区加入了全球论坛，成为其成员。其中，124个司法管辖区全球论坛已经就「经申请而交换的税务信息透明度」国际标准接受了全球论坛的同行评估。

该等评估主要分两个层面进行：一是税务信息交换所需的法律架构；二是税务信息交换的实施情况。

目前，124个司法管辖区EOIR评估结果大体如下：

24个司法管辖区被认定为“合规”
87个司法管辖区被认定为“大体合规”
11个司法管辖区被认定为“部分合规”
2个司法管辖区被认定为“不合规”
世界上大多数的国家和地区，都被纳入了该等税务信息交换网络，并接受了全球论坛的同行评估。

下表为世界主要经济体和离岸金融中心在EOIR方面的情况：

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解读 

相比CRS的金融信息交换，全球的税务信息交换更加广泛。

以我行我素的美国为例，虽然其没有加入属于自动信息交换（AEOI）的CRS网络，但是在EOIR方面，却是不折不扣的成员。

税，比金融，更让美国上心！

连一向“任性”的美国尚且如此，其他国家就更不在话下：英国、澳大利亚、加拿大、中国、日本、俄国、瑞士等世界主要经济体都是EOIR会员，而常见的离岸金融中心BVI、开曼群岛、塞舌尔、毛里求斯、萨摩亚、中国香港、中国澳门等也都是EOIR成员，彼此可以经申请而互换信息。

总的来说，世界上绝大多数国家都已经加入了OECD的税务信息交换和透明网络，OECD一直宣称“税务信息不透明的时代，已经一去不复返”了，事实真的会如此吗？又会不会出现“灯下黑”的情况呢？

让我们继续探索下去。

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CRS：AEOI交换机制的“重中之重”

比EOIR更加便捷的信息交换机制是AEOI。在AEOI这一自动交换机制下，又有两个机制在同时运行：

——最为重要的就是我们熟知的共同申报准则（Common Reporting Standard，简称“CRS”）；

——另一个是针对跨国大企业的国别报告（Country by Country Report）。

鉴于国别报告的实施范围较窄，且实施力度远不如CRS，今天我们就主要来了解CRS。

CRS信息交换多边模式又有两种模式。

其中，多边模式主要基于CRS MCAA和欧盟架构，而双边模式则基于避免双重征税协议中税收信息交换协议（Tax Information Exchange Agreements，简称“TIEA”）。

在两种机制的共同作用下，截至2020年5月，有105个司法管辖区承诺遵从CRS，并且已经有4000多份双边信息交换协议被激活。

下一轮CRS信息交换将于今年9月底进行。

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注1：红色字体司法管辖区为世界大的经济体
注2：绿色字体司法管辖区为常见的离岸金融中心（避税天堂）

解读 

可以看到，世界大的经济体，如中国、日本、德国、法国、英国、澳大利亚、新西兰等都加入了CRS网络；

与此同时，曾经游离于国际金融监管范畴之外的离岸金融中心们（比如，BVI、开曼群岛、巴拿马、塞舌尔等），也被纳入了CRS网络。

但也应该看到，现在全球还有一半的司法管辖区没有加入CRS，既包括「美国」这样具有举足轻重地位的头号世界强国，也包括泰国、叙利亚、中国台湾等小的司法管辖区。

对于美国来说，虽然没有加入CRS网络，但是美国有自己的海外账户税收合规法案（Foreign Account Tax Compliance Act，简称“FATCA”或“肥咖条款”），其与CRS成员间并不能自动信息交换。我们会在下文详述。

中国台湾呢，则是因为其特殊身份，无法与各主权国家一道签署“多边主管当局协议”（Multilateral Competent Authority Agreement，MCAA），这使得它既面临着严重的金融孤立，也成了事实上的三不管“灰色地带”。

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FATCA: 我行我素的美版CRS“玩法”

有一般，就有例外。当世界上大多数司法管辖区都在费力地修改法律架构、加大AEOI和EOIR信息交换力度时，却有一个国家并没有理会OECD。这就是我行我素、傲视群雄的美国老大哥！

是的，美国并没有加入OECD所推动的CRS税收信息透明机制，而是在2012年通过FATCA。

FATCA要求全球金融机构向美国通报美国人在海外的金融资料，以供美国政府查税。

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根据FATCA，外国银行需将个人帐户达5万美元以上，或企业帐户余额达25万美元等具美国公民身份客户的资料向美方申报，否则在美投资收益会被课以30%重税后才能汇出。

尽管各司法管辖区目前落实的阶段不同、条约细节也有差，有Model 1 和Model 2 的分别（主要是呈报机制的差别），但美国FATCA网络，俨然已经成为OECD信息交换之外的又一信息交换网络。

现在，美国政府与113多个司法管辖区签订了政府间协议（IGA）来消除某些法律障碍，以实施FATCA。

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注1：红色字体司法管辖区为世界大的经济体
注2：绿色字体司法管辖区为常见的离岸金融中心（避税天堂）

解读 

在FATCA机制下，现阶段大多数司法管辖区（如中国香港）已经正式立法生效；

有些如中国、印尼、马来西亚虽未正式签署条约但也已同意（Agreement in Substance），视同生效国家；

而如中国台湾地区的相关协议也视同生效。

FATCA，有“美版CRS”之称。

但事实上，在2020年之前，美国税局并不能通过FATCA揪出隐瞒海外资产的纳税人。原因是，在海外金融机构（FFIs）执行FATCA的过程中，根本收集不到有「美国标识」客户的最关键身份信息——美国税号（Tax Identification Number，简称“TIN”）。

为此，美国税务局一再对FFIs施压，并提供了3年的宽限期：2019年12月31日之前，（签署FATCA模式1管辖区的）海外金融机构（FFIs）不提供有「美国标识」客户的税号（TIN），不算重大违规。

自2020年1月1日起，FATCA全面启动，在疫情冲击下的实施的具体情况如何，还尚待揭晓。

但毫无疑问，美国主导的FATCA将会对具有美国TIN的跨境资产产生重大影响。

目前，中国是美国第二移民大国，仅次于加拿大。

因此，很多持有美国护照或绿卡的中国内地人，十分关注FATCA申报及相关后果。

*注：本文仅做知识分享，为读者提供一个思考维度，文中观点不代表本团队立场


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