怎样才能把更多的财富留给下一代？细说遗产税在美国的那些事…

随着国际交流的日益频繁，全球经济一体化，移民欧美发达国家的中国人士日益增多，遗产税已成为海内外高净值人士在进行资产规划时不可忽视的重要事项。美国作为最为热门的移民和资产配置目标国家，其遗产税制度对高净值人士的影响尤其明显，应当予以重视。

美国学者均把1916年视为现代遗产税的诞生年份。“一战”的爆发导致美国关税收入锐减，备战也增加了政府支出，国会通过“紧急收入法案”，在提高所得税税率的同时开征了遗产税。为进一步减少避税行为，1924年美国开征了赠与税。赠与税与遗产税适用统一税率表。但随着预算盈余出现，1926年美国取消了赠与税。1932年又重新开征了赠与税，并将最高税率从20%调高到45%。至此，赠与税与遗产税搭配征收的制度正式确立下来。

20世纪30年代，经济大萧条导致所得税收入下降，政府支出缺口增大，遗产税进入高税率时代：从1934年到1941年遗产税税率提高到60%，70%，直到77%，一直持续到1976年。

1976年的《税收改革法案》对遗产税制度进行了若干重大改革。一是将遗产税和赠与税合并，生前赠与每年累积计税并扣减已纳税额，遗产计税时将生前赠与合并计入总遗产，适用统一的税率表和抵免额，并扣减已纳税款。还增加了隔代赠与税和遗产税，以减少通过隔代转移进行避税的行为。并且提高了免征额，提高了婚姻扣除的幅度。1976年构建的遗产税框架延续至今。

1981年，1997年，2010年美国多次进行关于遗产税和赠与税税收法案的屡次修订，逐步将免征额提高到500万美元，最高税率降到35%。2012年的《美国纳税人减免法案》规定将2010年末的法案永久化，并将最高税率调整到40%。

2016年，特朗普一直在他的税改计划中明确表示废除遗产税。在众议院通过的提案中，将遗产税的免征额从2018年起提高一倍，并计划从2025年起废除遗产税和隔代赠与税，同时将赠与税最高税率降至35%；参议院通过的提案，仅保留了免征额提高一倍的内容，并限定在2017年12月31日～2026年1月1日间实施。该《减税和就业法案》已由特朗普签署，从2018年1月1日起实施。从2018年开始，美国居民个人遗产免税额翻一倍，至1118万美元。2019年，美国居民个人遗产免税额增加到1140万美元。

遗产税是指在被继承人过世后，经过法庭认证程序精算出他名下财产总值，若超过免税的数额，该超额部分需缴遗产税。赠与税是针对生前的财产赠与而设的税种，对于赠与的财产超过赠与免税额的部分要征收赠与税。

2019年美国国务局IRS税法规定，遗产税与赠与税最高税率为40％，由赠与人和继承人来缴税，尤其是遗产税，继承人需要先交纳遗产税才能继承遗产，采用累进制税率，税率从18%递增到40%。

除了40％的联邦遗产税外，一些州还征收额外的遗产税。下图显示2018年美国12个州和首都华盛顿特区征收遗产税，包括纽约市所在的纽约州（3.06%-16%），西雅图所在华盛顿州（10%-20%）和芝加哥所在的伊利诺伊州（1.8%-16%）。

遗产税和赠与税的免税条件和免税额度，会根据赠与人和受赠人、被继承人和继承人的身份、关系、资产所属地的而变化。所以在详述免税额度时，先把三种身份做个简要介绍。

（包括赠与税和遗产税）

情况1：对于赠与税来说，如果赠与人是美国公民或居民，受赠人是配偶且是美国公民身份，则互相赠与没有限额；但如果配偶不是美国公民，则每年免税赠与额度是$ 155,000，而非配偶每年只有$15,000。(见图1)

情况2：当赠与人为非居民时，美国境外资产及赠与公民配偶无需扣税，但上述提到的境内资产部分（房产等有形资产、美国公司证券及股份）在非公民配偶间仅有$ 155,000的年度免税额，非配偶有$15,000年度免税额，而且都没有终身免税额。(见图2)

情况3：对于遗产税来说，当被继承人为美国公民或居民时，继承人是配偶且是美国公民身份，无额度限制，不需缴纳遗产税；但如果配偶不是美国公民，享有1,140万的免税额。(见图3)

情况4：而当被继承人为非居民时，美国境外资产及某些无形资产，如个人寿险，无需扣税，但上述提到的被继承人美国境内资产部分（房产等有形资产、美国公司证券及股份），只要继承人不是有美国公民身份的配偶，遗产税免税额都只有6万美金仅有6万美元免税额。(见图4)

举个例子，如果非居民的中国父母在美国境内价值500万美元房产，还有价值500万美元的现金、珠宝、艺术品等资产，想要转移给持有美国绿卡的独生子，在不做其他规划的情况下，父母每人每年可以免税赠与儿子1.5万美元的资产，两人每年共赠与3万美元，持续20年便是60万美元。而当父母身故后，由于生前赠与已经超过6万遗产免税额，余下的940万美元便需要面临遗产税的征收，按照2019年的遗产税税率，需要缴纳税应缴税基$345,800+（900万-100万）X40% =3,705,800美元的遗产税。

对于普通家庭来说，这是最常用的方式。以2019年个人1.5万美元、夫妻3万美元的额度为例，一对夫妻每年可以给一个孩子赠与3万美元。这些钱都不用缴纳赠与税，不占用赠与税和遗产税终生免税额度（2019年为$1140万美金）。细水长流每年使用该额度。

如果有条件，可以在中国境外注册一家子公司，再由这个子公司在美国设立一个有限责任公司（limited liability company, LLC），用该公司持有美国的房产，之后可以将儿女变成公司的股东，以转移股份的形式来使儿女获得房产，从而达到避免高额遗产税的目的。如果未来遇到打官司、债权人追债等情况，LLC还能起到保护资产的作用。使用子公司来设立LLC不仅有助于避免LLC的收入被双重征税，也可以避免针对海外人士在美国不动产遗产税要求的15%预扣税。

文章刚开始也提到，美国继承遗产前通常要遗产法院进行“法庭认定”这个过程几年是常事，而且还会有高额的费用，期间的过程劳心费力，人寿保险的理赔不需要经过法庭认定直接理赔。美国的人寿保险杠杆高，针对美国税务居民，虽然全球资产都涉及美国遗产税，超出免税额部分应交遗产税，但是可以利用人寿保险的高杠杆赔付给受益人提前安排好应税资金，如果再加上配合某些信托可以利益最大化的同时规避遗产税。对于非美居民，其给自己购买的人寿保单完全不涉及遗产税，受益人经过快速的赔付流程拿到赔付现金，也可以用来支付其继承其他涉税类型资产的高额的遗产税。

Trust不仅能帮你节省、甚至消除遗产税，适当的trust还具有官司保障、儿女离婚财产保障的功能。信托并不是富人的专利，它有很多种，不过总体上可以分为两类：可撤销的和不可撤销的，从遗产规划角度来讲，只有不可撤销信托才有遗产免税和官司保障的好处。